מע"מ על שירותים דיגיטליים ועבודה מרחוק

פרילנסרים שעובדים עם חו"ל – מה הסיפור עם המע"מ?

אז אתם יושבים בתל אביב, עובדים על הלפטופ, ומספקים שירותי פיתוח, עיצוב, שיווק, או כתיבה ללקוח שיושב בניו יורק, ברלין, או טוקיו. השאלה שכולם שואלים: צריך לגבות מע"מ מהלקוח בחו"ל? התשובה הקצרה: כנראה שלא, אבל יש תנאים. התשובה הארוכה – בואו נצלול פנימה.

הבסיס החוקי: סעיף 30(א)(5) לחוק מע"מ

חוק מס ערך מוסף בישראל קובע שהמע"מ הרגיל הוא 18% (מ-2025). אבל יש חריג חשוב: מע"מ בשיעור אפס על ייצוא שירותים. סעיף 30(א)(5) קובע ששירות הניתן לתושב חוץ חייב במע"מ בשיעור 0%.

מה זה אומר בפועל? אתם עדיין צריכים להוציא חשבונית מס (אם אתם עוסק מורשה), אבל שיעור המע"מ יהיה 0% במקום 18%. והיופי? אתם עדיין יכולים לקזז מס תשומות על ההוצאות שלכם, למרות שלא גביתם מע"מ מהלקוח. זו בדיוק הכוונה של "שיעור אפס" – בניגוד ל"פטור", שבו לא ניתן לקזז תשומות.

התנאים למע"מ בשיעור אפס

לא מספיק שהלקוח יושב בחו"ל. צריך לעמוד בכמה תנאים:

1. הלקוח הוא תושב חוץ

הלקוח חייב להיות תושב חוץ לכל דבר ועניין – אדם שאינו תושב ישראל או חברה שרשומה ופועלת מחוץ לישראל. חברה ישראלית עם סניף בחו"ל – זה לא מספיק.

2. השירות לא ניתן לתושב ישראל

זה התנאי שהכי מבלבל וגורם לבעיות. אם השירות שלכם ניתן גם לתושב ישראלי, לא תקבלו שיעור אפס. דוגמה: אתם מפתחים אפליקציה לחברה אמריקאית, אבל האפליקציה מיועדת למשתמשים ישראלים – יש פה בעיה פוטנציאלית.

בפסיקה בבית המשפט בעניין רוטשילד ישראל, בית המשפט קבע שגם כאשר התשלום מגיע מחו"ל, אם תושבי ישראל נהנים מהשירות – לא מגיע שיעור אפס.

3. השירות לא קשור לנכס בישראל

אם אתם מספקים שירות שקשור לנכס ישראלי (מקרקעין, למשל), שיעור האפס לא חל. דוגמה: ניהול נכס מקרקעין בישראל עבור משקיע זר – מע"מ רגיל.

4. תיעוד נכון

צריך שבספרי העסק יהיו מתועדים: מחיר העסקה, אופן התשלום, המטבע שבו שולם, והסכם או מסמך אחר שמפרט את פרטי העסקה.

תרחישים נפוצים לפרילנסרים

תרחיש 1: מפתח/ת תוכנה שעובד/ת מרחוק לחברה אמריקאית

אתם כותבים קוד לסטארטאפ בסן פרנסיסקו. המוצר משמש לקוחות בכל העולם, לא ספציפית בישראל. התשלום מגיע בדולרים. במקרה הזה – מע"מ 0%. כל התנאים מתקיימים: הלקוח זר, השירות לא ניתן לתושב ישראל, ואין קשר לנכס ישראלי.

תרחיש 2: מעצב/ת גרפי/ת שעובד/ת עם סוכנות באירופה

אתם מעצבים לוגו וחומרי מיתוג לסוכנות בלונדון, שמשרתת לקוחות באירופה. מע"מ 0%. גם כאן כל התנאים מתקיימים.

תרחיש 3: יועץ/ת שיווק ללקוח זר שפועל בישראל

חברה אמריקאית שוכרת אתכם לייעוץ שיווקי, אבל הפעילות מכוונת לשוק הישראלי. כאן יכול להיות מע"מ 18%. השירות עשוי להיחשב כניתן גם לתושבי ישראל (הצרכנים המקומיים נהנים ממנו).

תרחיש 4: שירותי תמיכה טכנית לחברה בינלאומית

אתם מספקים תמיכה טכנית מישראל ללקוחות של חברה זרה, אבל חלק מהלקוחות הם ישראלים. אזור אפור. תלוי במבנה ההסכם ובפרופורציה של הלקוחות הישראלים. מומלץ מאוד לקבל חוות דעת מקצועית.

עוסק פטור מול עוסק מורשה – מה עדיף לעבודה עם חו"ל?

עוסק פטור (עד 120,000 שקל בשנה)

• לא גובים מע"מ כלל
• לא צריכים להתעסק עם סעיף 30(א)
• חיסרון: לא יכולים לקזז מס תשומות

עוסק מורשה

• גובים מע"מ 0% מלקוחות בחו"ל (בתנאי שעומדים בתנאים)
• יכולים לקזז מס תשומות – וזה יתרון משמעותי. כל המע"מ ששילמתם על הוצאות עסקיות חוזר אליכם

אם ההוצאות העסקיות שלכם משמעותיות (שכירות משרד, ציוד, תוכנות), להיות עוסק מורשה עם שיעור אפס זו עסקה מצוינת – אתם לא גובים מע"מ מהלקוח, אבל מקבלים בחזרה את כל המע"מ ששילמתם.

מע"מ על שירותים דיגיטליים שנכנסים לישראל

הצד השני של המטבע: חברות זרות שמוכרות שירותים דיגיטליים לצרכנים ישראלים. רשות המסים מקדמת חקיקה שתחייב חברות טכנולוגיה גלובליות (כמו גוגל, אמזון, נטפליקס) לגבות ולהעביר מע"מ ישראלי. זה חלק ממגמה עולמית שמובלת על ידי ה-OECD במסגרת פרויקט BEPS, שמטרתו למנוע שחיקת בסיס המס.

טיפים מעשיים

1. תעדו הכל – שמרו הסכמים, מיילים, אישורי תשלום. רשות המסים יכולה לדרוש הוכחה שהלקוח הוא תושב חוץ.
2. בדקו את מהות השירות – לא מספיק שהלקוח בחו"ל. בדקו מי נהנה מהשירות בפועל.
3. קבלו חוות דעת – אם המצב שלכם מורכב (לקוח זר עם פעילות בישראל), שווה להשקיע בייעוץ מס.
4. הפיקו חשבונית מס – גם בשיעור 0%, אתם צריכים להפיק חשבונית מס שמציינת "מע"מ בשיעור אפס לפי סעיף 30(א)(5)".
5. שמרו על הפרדה – אם יש לכם גם לקוחות ישראלים וגם זרים, הקפידו על הפרדה ברורה בדיווח.

מטבע ושער חליפין

כשמקבלים תשלום במטבע זר, צריך להמיר לשקלים לצורך הדיווח. השער הקובע הוא שער החליפין ביום הוצאת החשבונית. חשוב לתעד את השער ואת מועד ההמרה בפועל.

סיכום

עבודה מרחוק עם לקוחות בחו"ל יכולה להיות מאוד כדאית מבחינת מע"מ – שיעור אפס ללקוח וקיזוז תשומות לכם. אבל הכללים לא פשוטים, והפסיקה האחרונה מראה שרשות המסים ובתי המשפט בוחנים כל מקרה לגופו. אל תניחו הנחות – תבדקו, תתעדו, ובמקרה של ספק, תתייעצו עם מומחה.

מקורות

• The Entitlement of Zero VAT – Ampeli Tax
• Zero-rate VAT on services to foreign residents – Lexology
• Zero-Rate VAT with respect to the provisions of services – Herzog Law
• Providing services to a foreign resident – Grant Thornton Israel
• Zero-Rate VAT for Services to Foreign Residents – Shibolet & Co.
• Freelance and taxes: Israel – Mellow